Характер, цель и объем аудита и обзора

Узнайте больше о характере, объеме и цели аудита и проверки.

Изображение Chris Stermitz с сайта Pixabay

Аудит - это независимая экспертиза. Слово «аудит» происходит от латинского слова audire, что означает «слышать». В средние века аудитор «заслушивал» счета или доходы и расходы.

Обязательные аудиты (то есть те, которые проводятся в соответствии с законодательными положениями) стали обязательными для компаний в 1900 году. В то время целью аудита было выявление мошенничества, технических и принципиальных ошибок. Однако прецедентное право признает, что неразумно ожидать, что аудиторы обнаружат все аспекты мошенничества, даже если они проявят разумные навыки и осторожность, поэтому сегодня это не является основной целью. За последние 20 лет или около того аудиторская профессия стремилась расширить свою роль (например, за счет соотношения цены и качества, операционного аудита и т. Д.).

Концепции аудита

Управление

Директора или другие менеджеры предприятия несут ответственность за управление имуществом этого предприятия. Их обязанности, которые могут быть закреплены в законе, могут включать:

Ведение бухгалтерских книг и надлежащий бухгалтерский учет;
Составление баланса и отчета о прибылях и убытках, отражающих правдивую и объективную картину;
Подготовка отчета директоров, который соответствует финансовой отчетности и содержит определенную конкретную информацию.

Агентство

Директора можно охарактеризовать как агента, имеющего фидуциарные отношения с принципалом или компанией, в которой он / она работает (фидуциарные отношения - это отношения доверия). Выполняя свои обязанности по управлению, менеджеры несут фидуциарные обязанности по защите активов и внедрению и эксплуатации адекватной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Подотчетность

Аудиторы действуют в интересах основных заинтересованных сторон, учитывая при этом интересы широкой общественности. Личность основных заинтересованных сторон определяется ссылкой на положение о соглашении, требующее аудита. Для компаний основной заинтересованной стороной является общий орган акционеров.

Блок-схема, объясняющая аудит.

Объективные и общие принципы аудита финансовой отчетности

Цель аудита - дать возможность аудитору выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленной концепцией подготовки финансовой отчетности.

Ответственность за подготовку финансовой отчетности лежит на руководстве. Хотя заключение аудитора повышает доверие к финансовой отчетности, оно не является гарантией жизнеспособности в будущем или эффективности или действенности руководства. Некоторая степень неточности неизбежна из-за присущих ей неопределенностей и использования суждений. Дается только разумная уверенность.

Объем аудиторской работы определяется суждением, требованиями профессиональных органов и законодательства, согласованными условиями задания и необходимостью проявлять профессиональный скептицизм. Возможность снизить аудиторский риск ограничена необходимостью выборки, присущими любой системе учета и контроля ограничениями, возможным мошенническим сговором и определенными доказательствами, которые не являются убедительными или окончательными.

Заключение аудитора

Аудиторское заключение выражается в том, дает ли финансовая отчетность достоверное и объективное представление о финансовой отчетности организации и была ли она должным образом подготовлена в соответствии с применимой концепцией составления отчетности. Это мнение приходит после:

Была проведена обширная оценка рисков.
Обширное тестирование средств контроля и существенные тесты операций и остатков на достоверность, точность и полноту записи.
Были проведены обширные процедуры проверки для проверки наличия, владения, оценки, представления и раскрытия статей в финансовой отчетности.
Подробный анализ соответствия финансовой отчетности применимым стандартам бухгалтерского учета и требованиям законодательства.

Таким образом, аудиторское заключение дает пользователям финансовой отчетности высокий уровень уверенности. Всякий раз, когда проводится аудит, он должен выполняться в соответствии с Международными стандартами аудита или национальными стандартами аудита, и если это обязательный аудит, его нельзя ограничивать каким-либо образом. Пример аудиторского отчета приведен в ISA 700.

Аудиторское заключение о финансовой отчетности демонстрирует высокий уровень уверенности, которую дает аудит:

Аудиторское заключение акционерам компании ABC

Мы провели аудит прилагаемого баланса компании ABC по состоянию на 31 декабря 20X1 года, а также соответствующих отчетов о прибылях и убытках и движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату. Ответственность за эту финансовую отчетность несет руководство компании. Наша ответственность заключается в том, чтобы выразить мнение о данной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита.

Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (или соответствующими национальными стандартами). Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку на выборочной основе доказательств, подтверждающих суммы и раскрытие информации в финансовой отчетности. Аудит также включает оценку используемых принципов бухгалтерского учета и значимых оценок, сделанных руководством, а также оценку представления финансовой отчетности в целом. Мы полагаем, что проведенный нами аудит дает разумные основания для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, финансовая отчетность дает правдивое и объективное представление (или представляет достоверно во всех существенных отношениях) финансовое положение компании по состоянию на 31 декабря 20X1 года, а также результаты ее деятельности и движение денежных средств за год. затем прекращено в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (или названием используемых национальных стандартов) и соответствует (название соответствующего закона или закона)

Понятие «Истина и Честность»

Законодательство многих стран требует, чтобы финансовая отчетность давала «правдивое и объективное представление» (например, Великобритания) или «представляла достоверно во всех существенных отношениях» (например, США)
Однако в законодательстве никогда не было определения значения этого выражения.

Следующее будет общепринятым определением (основанным на юридическом заключении, подготовленном Комитетом по стандартам бухгалтерского учета Великобритании в 1983 году):

Финансовая отчетность соответствует Стандартам бухгалтерского учета, цель которых состоит в том, чтобы сузить области расходящихся мнений и практики в бухгалтерском учете - это попытка профессии, в отсутствие законодательного определения, дать истинное и объективное представление.
Под «правдой» подразумевается, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений и основана на проверяемых доказательствах.
Под «достоверной» подразумевается, что финансовая отчетность представлена объективно, без предвзятости руководства и соответствует потребностям пользователей.
Эта концепция является динамичной и не может дать точного прочного юридического определения, но чтобы быть правдивой и справедливой, финансовая отчетность должна соответствовать текущим потребностям и ожиданиям пользователей.

Понятие существенности

Существенность является важным понятием в процессе аудита и влияет на оценку аудиторского риска, характер, сроки и объем аудиторских процедур (например, размер выборки), а также на определение того, искажена ли финансовая отчетность обнаруженными искажениями.

МСА 320 «Существенность аудита» определяет это понятие следующим образом:

Существенность, однако, не поддается общему математическому определению, поскольку она включает как качественные, так и количественные соображения.

Например, существенность можно рассматривать с точки зрения размера, статью сравнивают с классом операции или баланса или сравнивают с финансовой отчетностью в целом (количественное суждение).

Его также можно рассматривать с точки зрения характера статьи независимо от размера - например, неразглашение учетной политики или несоблюдение требований закона, таких как ошибки или упущения в отношении раскрытия информации о вознаграждении директора (качественное решение).

Общие принципы работы аудитора

Этические принципы

Аудитор должен соблюдать «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров» Международной федерации бухгалтеров (IFAC):

Независимость
Честность
Объективность
Профессиональная компетентность и должная забота
Конфиденциальность
Профессиональное поведение
Технические стандарты.

Соблюдение стандартов аудита

Аудит должен проводиться в соответствии с Международными стандартами аудита. ISA обеспечивают:

Стандарты (т.е. основные принципы и необходимые процедуры); и
Соответствующее руководство (например, пояснительные и другие материалы).

Профессиональный скептицизм

Аудит следует планировать и проводить («проводить») с позиции «профессионального скептицизма» с учетом обстоятельств, которые могут привести к существенным искажениям в финансовой отчетности.

Аудитор не должен допускать ни нечестности, ни безоговорочной честности.

См. Также ответственность аудитора за мошенничество и ошибки.

Инфографика, отображающая процесс аудита.

Процесс аудита

Письмо- соглашение - аудитор должен отправить всем клиентам письмо-соглашение с указанием обязанностей и ответственности аудитора.
Планирование. Планирование и контроль аудиторской работы необходимы для выполнения работы в соответствии с требуемыми высокими стандартами навыков и внимательности.
Определите системы бухгалтерского учета - аудиторы исследуют и устанавливают систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, чтобы понять, как готовятся данные бухгалтерского учета, и получить представление о том, являются ли системы надежными.
Тестирование средств контроля и транзакций - средства контроля должны быть протестированы, если аудитор намеревается на них полагаться. Записи должны быть проверены, чтобы получить доказательства того, что они являются надежной основой для подготовки отчетности.
Проверка активов и пассивов - цифры, содержащиеся в финансовой отчетности, должны быть проверены.
Изучите финансовые отчеты - чтобы увидеть, кажутся ли они в целом разумными.
Получить заявления руководства - Аудитор просит руководство официально подтвердить достоверность и справедливость определенных аспектов финансовой отчетности.
Подпишите отчет аудитора - после утверждения счетов директорами.

Цель различных видов аудита

Внешний аудит

Дает уверенность в целостности корпоративной отчетности на благо заинтересованных сторон и общества в целом, обеспечивая внешний и объективный взгляд на отчеты, предоставляемые руководством.

Внутренний аудит

Независимая, объективная деятельность по заверению и консультированию, направленная на добавление стоимости и улучшение деятельности организации.

Задача - помочь руководству и персоналу эффективно выполнять свои обязанности.

Функции включают изучение, оценку и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также предоставление анализов, оценок и рекомендаций относительно проверенных мероприятий.

Аудит соотношения цены и качества

Определить и рекомендовать способы, с помощью которых можно максимизировать отдачу от используемых ресурсов.

Экологический аудит

Облегчает управленческий контроль экологической практики.
Оценивает степень соблюдения экологического законодательства, внешних нормативных актов и политик компании.

Аудит государственного сектора

Объем и цели зависят от интересов и требований сторонних организаций. Конкретные требования, соответствующие постановления, постановления или министерские директивы могут повлиять на мандат на аудит.

Викторина

Для каждого вопроса выберите лучший ответ. Ключ ответа ниже.

Какой из следующих Стандартов обеспечения аудита касается планирования аудита?
- AAS7
- AAS8
- AAS9
- AAS3

Ключ ответа

AAS8

Объем аудита финансовой отчетности

Аудиторские процедуры, признанные необходимыми

МСА (т. Е. Для планирования, оценки средств контроля, получения свидетельств, формирования выводов и отчетности);
Соответствующие профессиональные организации (например, ACCA);
Законодательство и нормативные акты (например, законы о компаниях);
Условия аудиторского задания и требования к отчетности.

Основные концепции

Соглашения, обеспечивающие уверенность

Эти задания предполагают трехсторонние отношения между бухгалтером, ответственным лицом (обычно менеджментом клиентов) и предполагаемым пользователем (например, банкиром или регулирующим органом).

Бухгалтер оценивает предмет изучения, за который отвечает ответственная сторона, по подходящим критериям и выражает мнение, предоставляя предполагаемому пользователю уровень уверенности в предмете изучения. Предметом исследования могут быть исторические финансовые данные или перспективные финансовые данные. Подходящими критериями могут быть стандарты бухгалтерского учета, законы, постановления, условия контрактов.

Задания, обеспечивающие уверенность, включают:

Задания прямой отчетности - аудитор / бухгалтер отчитывается по вопросам, которые привлекли его внимание в ходе выполнения порученного задания. Такое задание будет представлять собойобязательную проверку, когда аудитор / бухгалтер проверяет системы и счета целевой компании и отчитывается перед потенциальным покупателем.
В заданиях по аттестации или аттестации аудитор / бухгалтер заявляет, что данная предпосылка либо верна, либо нет.
Отчет по промежуточной отчетности может потребовать от аудитора подтвердить, соответствует ли используемая учетная политика политике, используемой в годовой проаудированной финансовой отчетности, и следует ли вносить какие-либо существенные изменения в промежуточную отчетность.

Задания по компиляции

Бухгалтер использует не только аудит, но и другие знания при выполнении таких заданий. Например, бухгалтеру может быть поручено подготовить финансовую отчетность на основе записей компании. Никакие аудиторские проверки не будут проводиться, и руководство будет нести единоличную ответственность за предоставленную информацию. Как указано выше, не дается никакого мнения и, следовательно, никаких гарантий.

Согласованные процедуры:

Бухгалтер сообщает о полученных фактах.
Никаких гарантий не дается.
Пользователи делают собственные выводы.
Таким образом, руководство клиента может заказать отчет по дебиторской или кредиторской задолженности - бухгалтер указывает результаты выводов, такие как количество ошибочных счетов и количество балансов, согласованных с заявлениями поставщика или согласованных клиентами в циркуляре дебиторов.